Deducciones fiscales por I+D+i: cómo recuperar del 12 % al 42 % en el Impuesto de Sociedades

Las deducciones fiscales por I+D+i son, probablemente, el incentivo más potente del sistema tributario español para empresas innovadoras, y a la vez uno de los menos aprovechados. A diferencia de las ayudas y subvenciones, no tienen concurrencia competitiva ni plazos de convocatoria: si tu empresa realiza actividades de I+D+i, puedes aplicarlas en tu Impuesto sobre Sociedades.

Qué son y cuánto puedes recuperar

Las deducciones fiscales por I+D+i están reguladas por el artículo 35 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS). Permiten reducir directamente la cuota íntegra del impuesto en un porcentaje de los gastos en actividades de Investigación y Desarrollo (I+D) o Innovación Tecnológica (IT).

Los porcentajes que fija el artículo 35 de la Ley 27/2014 (texto consolidado vigente) son:

Concepto	Deducción
Gastos de I+D del periodo	25 %
Gastos de I+D que superen la media de los dos años anteriores	42 % sobre ese exceso
Gastos del personal investigador cualificado adscrito en exclusiva a I+D	17 % adicional
Inversiones en inmovilizado material e intangible afecto exclusivamente a I+D (excluidos inmuebles y terrenos)	8 %
Gastos de innovación tecnológica (IT)	12 %

Por eso el 42 % no se aplica a todo el gasto, sino solo a la parte que supera la media de los dos ejercicios anteriores. La deducción tiene además un límite sobre la cuota íntegra: con carácter general, el 25 %, que sube al 50 % cuando las deducciones por I+D+i del periodo superan el 10 % de la cuota (art. 39.1 LIS).

En los territorios forales los porcentajes son distintos. En Navarra, por ejemplo, el artículo 61 de la Ley Foral 26/2016 fija un 40 % para los gastos de I+D y un 15 % para la innovación tecnológica.

La diferencia clave: I+D frente a Innovación Tecnológica

Esta distinción es fundamental, porque determina el porcentaje de deducción:

• I+D (Investigación y Desarrollo): busca una novedad objetiva, algo nuevo para el mercado o un avance científico-tecnológico sustancial.

• Innovación Tecnológica (IT): busca una mejora tecnológica, una novedad para la empresa aunque no lo sea para el mercado (por ejemplo, un nuevo proceso productivo).

Calificar correctamente cada actividad es donde se juega buena parte del ahorro, y donde más errores se cometen.

El Informe Motivado Vinculante (IMV)

No es obligatorio para aplicar la deducción, pero sí muy recomendable, y es imprescindible (o, en su lugar, un acuerdo previo de valoración) si quieres monetizarla por el art. 39.2 LIS. El Informe Motivado Vinculante lo emite el Ministerio de Ciencia, Innovación y Universidades (o el CDTI, para los proyectos que financia), conforme al Real Decreto 1432/2003, y vincula a la Agencia Tributaria sobre la calificación del proyecto como I+D o IT.

Según el art. 35.4 LIS, el informe es vinculante para la Administración tributaria en cuanto a la calificación de las actividades: Hacienda no puede cuestionar si el proyecto es I+D o innovación. Sin él, la Agencia Tributaria puede discutir la naturaleza de las actividades en una inspección. El IMV no cubre los importes (que siguen requiriendo justificación contable), pero sí la calificación.

No necesitas tener beneficios para aplicarlas

Un punto que muchas empresas desconocen: no es necesario tener beneficios para generar la deducción. Si tu empresa no tiene cuota suficiente en el Impuesto de Sociedades, tienes dos opciones:

• Aplicarla en ejercicios futuros: las deducciones del art. 35 pueden aplicarse en los 18 años siguientes (art. 39.1 LIS).

• Monetizarla: las empresas que tributan al tipo general (art. 29.1 o 29.6 LIS) pueden, según el art. 39.2 LIS, aplicar la deducción por I+D e innovación tecnológica sin el límite de cuota, con un descuento del 20 %, y, si no tienen cuota suficiente, pedir su abono en la declaración. Exige cumplir cuatro requisitos: a) que haya pasado al menos un año desde el final del periodo en que se generó la deducción sin aplicarla; b) que no se reduzca la plantilla media (o la adscrita a I+D+i) hasta el final del plazo de la letra c); c) destinar un importe equivalente a gastos de I+D+i o a inversiones afectas a esas actividades (excluidos inmuebles) en los 24 meses siguientes; y d) haber obtenido un informe motivado o un acuerdo previo de valoración (art. 35.4 LIS). Además, lo aplicado o abonado no puede superar 1 millón de euros al año en innovación tecnológica ni 3 millones de euros al año en total por I+D e innovación tecnológica, límites que se computan para todo el grupo de sociedades. Así se recupera liquidez en lugar de acumular un crédito fiscal que tarde años en materializarse.

Compatibilidad con otras ayudas

Las deducciones fiscales son compatibles con subvenciones y préstamos (CDTI, ENISA, Neotec…). La restricción importante: la base de la deducción se minora en el importe de las subvenciones recibidas para fomentar esas actividades e imputables como ingreso en el periodo (art. 35.1.b LIS). Por tanto, combinar instrumentos es, de hecho, la estrategia más eficiente. Con la bonificación a la Seguridad Social del personal investigador la regla es distinta: no se pueden aplicar las dos sobre el mismo investigador, salvo que la empresa tenga el sello Pyme Innovadora (art. 6 del RD 475/2014).

Errores frecuentes a evitar

• Deducir sobre la base completa sin minorar subvenciones recibidas. Es un error que Hacienda detecta con facilidad cruzando datos.

• Acumular deducciones año tras año sin aplicarlas ni monetizarlas, dejando inmovilizado un crédito fiscal.

• No documentar los proyectos con memorias técnicas y económicas: sin ellas es muy difícil acreditar ante la Agencia Tributaria la calificación de las actividades y los gastos deducidos.

En Innovación Inteligente identificamos qué actividades de tu empresa califican como I+D o innovación tecnológica, preparamos las memorias técnicas y económicas, gestionamos el Informe Motivado Vinculante y te acompañamos ante cualquier requerimiento de la Administración. Cuéntanos tu caso y calcularemos cuánto puedes recuperar.